Hva er permanente forskjeller?
Permanente forskjeller er forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige inntekter eller kostnader som ikke “glatter” seg ut over tid. De blir dermed stående som et varig avvik mellom det man fører i regnskapet og det man reelt sett betaler skatt av. Dette skiller seg fra midlertidige forskjeller (f.eks. ulike avskrivningsregler), der enkelte poster “tas igjen” i senere år.
Skattefrie inntekter
• Et typisk eksempel er når et aksjeselskap mottar utbytte innenfor fritaksmetoden. Da er det kun 3 % av utbyttet som regnes som skattepliktig, mens 97 % er skattefritt. Likevel føres hele utbyttet som inntekt i regnskapet, noe som skaper en permanent forskjell når du beregner skattegrunnlaget.
Ikke-fradragsberettigede kostnader
• Kostnader som ikke gir rett til skattemessig fradrag bidrar også til permanente forskjeller. Dette kan være:
– Bøter og gebyrer
– Representasjonskostnader over gitte fastsatte grenser
– Renter på restskatt (disse regnes som en kostnad i regnskapet, men du får ikke fradrag skattemessig)
– Private utgifter som feilaktig bokføres i regnskapet
– Kontantkjøp over 10 000 kroner som ikke er tilstrekkelig dokumentert
Når slike kostnader bokføres i regnskapet, men ikke kan trekkes fra i skattemeldingen, påvirker det ikke bare årets resultat, men også hvor mye du må betale i skatt.
Hvordan oppstår de i praksis?
La oss si at du har et overskudd på 100 000 kroner ifølge regnskapet.
• Skattefri inntekt: Du har mottatt 10 000 kroner i aksjeutbytte under fritaksmetoden. Skattemessig skal kun 3 % av dette (300 kroner) regnes som skattepliktig. Regnskapsmessig er hele 10 000 kroner inntektsført, men du trekker fra 9 700 kroner i skattegrunnlaget.
• Ikke-fradragsberettiget kostnad: Du har også hatt 2 000 kroner i representasjon som overstiger grensen for hva som er fradragsberettiget. Dette legges tilbake til overskuddet før du beregner skatt.
Resultatet er et varig avvik mellom regnskap og skatt. Disse 9 700 kronene (skattefrie deler av utbyttet) vil du ikke skatte av nå eller senere, mens de 2 000 kronene i ikke-fradragsberettiget representasjon også blir værende som en ekstra “kostnad” for skattegrunnlaget.
Forskjellen på permanente og midlertidige forskjeller
• Midlertidige forskjeller
– Oppstår ofte når regnskapsmessige og skattemessige regler for periodisering av kostnader/inntekter er ulike. De utjevnes over tid.
– Eksempel: Du kan ha avskrevet et driftsmiddel raskere i regnskapet enn det skattereglene tillater. Denne forskjellen vil “jevne” seg ut i fremtiden når skattemessige avskrivninger tar igjen regnskapsmessige avskrivninger.
• Permanente forskjeller
– Påvirker bare det året de oppstår. De forblir “låst” og gir ingen fremtidig reversering.
– Typiske årsaker: skattefrie inntekter (utbytte, aksjegevinster, visse renter fra det offentlige) og kostnader uten fradragsrett.
Relevansen for ulike selskapsformer
Permanente forskjeller er spesielt relevante for aksjeselskaper der du følger både regnskapsloven og skatteloven parallelt. Mindre enkeltpersonforetak (ENK) kan oppleve færre eller enklere permanente forskjeller, men de kan fortsatt oppstå – for eksempel i form av private kostnader som er feilaktig bokført som bedriftskostnader, eller representasjon som ikke overholder skattereglene.
Viktige punkter du bør være klar over
-
Gjør nøyaktige registreringer
– Bruk et regnskapsprogram eller økonomisystem som lar deg merke transaksjoner som er uten fradragsrett eller skattefrie, slik at du justerer skattegrunnlaget korrekt. -
Ha oversikt over grenser og særregler
– Vær bevisst på grensebeløp for representasjon, kontantkjøp og hvilke inntekter som er (delvis) skattefrie. -
Renter på restskatt
– Dette er et praktisk eksempel på en permanent forskjell: renter på restskatt fører du i regnskapet som en kostnad, men du får ikke fradrag for den når skattegrunnlaget beregnes. -
Husk at ikke alt som er kostnad i regnskapet, gir fradrag i skatt
– Du må justere for disse postene i årsoppgjøret slik at skattemeldingen din er korrekt. Feil i denne prosessen kan føre til at du enten betaler for mye eller for lite skatt. -
Skill mellom midlertidige og permanente forskjeller
– Permanente forskjeller påvirker kun det aktuelle året. Midlertidige forskjeller kan føre til utsatt skatt eller utsatt skattefordel.
Kort oppsummering
• Permanente forskjeller er varige forskjeller som ikke forsvinner senere.
• De typiske årsakene er skattefrie inntekter og ikke-fradragsberettigede kostnader.
• Du som ung gründer bør vite at skattegrunnlaget ofte avviker fra resultatet i regnskapet blant annet på grunn av disse forskjellene.
• Pass på å justere korrekt i skattemeldingen, så betaler du ikke for mye (eller for lite) skatt.
Når du har oversikt over permanente forskjeller, unngår du overraskelser i årsoppgjøret og kan planlegge bedre for selskapets økonomi.