Havbruksvirksomhet

Hva er havbruksvirksomhet?

Havbruksvirksomhet handler om oppdrett av fisk, skalldyr eller andre marine organismer i sjø eller ferskvann. I Norge er dette ofte knyttet til lakse- og ørretoppdrett. Driver du med havbruksvirksomhet, må du ha en spesiell akvakulturtillatelse som gir deg rett til å produsere oppdrettsfisk i bestemte lokasjoner.

• Merk: Grunnrenteskatten gjelder for akvakulturtillatelser nevnt i skatteloven § 19-1, som for eksempel laks, ørret og regnbueørret. Dersom du driver torskeoppdrett eller andre arter som ikke omfattes av § 19-1, kan du per i dag slippe grunnrenteskatt.

Hvorfor er dette viktig?

For deg som ung gründer kan havbruksvirksomhet være en attraktiv mulighet fordi:

Etterspørselen etter norsk sjømat er stor både nasjonalt og internasjonalt.
Oppdrettsnæringen kan gi solide inntekter dersom du planlegger drift og økonomi godt.
Bransjen er i stadig utvikling, med økt fokus på teknologi, bærekraft og nye oppdrettsformer.

Selv om potensialet er stort, er det viktig å kjenne til grunnrenteskatten. Dette er en særskatt som kan gjelde dersom du har akvakulturtillatelser for laks, ørret eller andre definerte arter.

Grunnrenteskatt – hva betyr det?

Grunnrenteskatt er en ekstra skatt på «superprofitt» fra naturressurser, hvor havet og kystområdene sees på som en fellesskapsressurs. I havbrukssektoren betyr dette at hvis du har akvakulturtillatelse for laks, ørret eller andre arter som er omfattet av loven, kan du bli skattepliktig for en ekstra inntekt kalt grunnrenteinntekt.

Forenklet sagt:
– Du betaler vanlig skatt på alminnelig inntekt.
– I tillegg betaler du grunnrenteskatt på den ekstra store gevinsten (grunnrenten) fra oppdrettet.

Eksempel

• Har du en akvakulturtillatelse for laks og tjener svært godt på produksjonen, kan en andel av overskuddet regnes som grunnrenteinntekt. Du betaler da ekstra skatt på denne delen.

Vanlige misforståelser

«Skattefri omorganisering» er alltid 100 % skattefri.
– Feil. Du kan ofte omorganisere selskapet ditt (for eksempel ved fisjon eller fusjon) uten å betale skatt på alminnelig inntekt, men driftsmidler som tas ut av grunnrenteområdet kan likevel utløse grunnrenteskatt (såkalt uttaksbeskatning).
«Grunnrenteskatt gjelder alle fiskefirmaer.»
– Feil. Grunnrenteskatt gjelder kun dersom du faktisk har akvakulturtillatelse for arter omfattet av skatteloven § 19-1 (typisk laks, ørret og regnbueørret). Driver du med andre oppdrettsarter som ikke er listet der, slipper du grunnrenteskatt.
«Regnskapsmessig tilbakevirkning er det samme som skattemessig virkning.»
– Nei. Selv om du fører omorganiseringen med tilbakevirkende kraft (for eksempel fra 1. januar), er det registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som avgjør skattemessig start. Inntil registreringen er gjennomført, er du fortsatt ansvarlig for grunnrenteskatten i det gamle oppsettet.
«Om et driftsmiddel bare delvis brukes i grunnrentevirksomheten, spiller ingen rolle.»
– Feil. Delvis bruk av et driftsmiddel i grunnrentevirksomheten kan også utløse uttaksbeskatning hvis du flytter driftsmiddelet ut. Skattemyndighetene ser på om det rent faktisk har vært koblet til den delen av virksomheten som er grunnrenteskattepliktig.

Unntak ved samlet realisasjon

Det finnes et unntak i skatteloven dersom hele den grunnrenteskattepliktige havbruksvirksomheten realiseres samlet. I slike tilfeller kan man unngå den delen av uttaksbeskatningen som ellers oppstår når driftsmidler «tas ut» enkeltvis. Dette er imidlertid et mer avansert tema og krever ofte juridisk hjelp for å vurdere om situasjonen din faller innenfor unntaket.

Hvordan henger dette sammen med bedriften din?

Som ny havbruksgründer kan du i starten drive som et enkelt foretak eller et lite aksjeselskap. Etter hvert kan du:

Ønske flere investorer.
Dele virksomheten i en normalbeskattet del (f.eks. salg av utstyr) og en grunnrenteskattepliktig del (selve oppdrettet).
Ønske å redusere risiko.

Fisjon og fusjon

Skatteloven kan tillate at du splitter selskapet (fisjon) eller slår det sammen med et annet selskap (fusjon) uten å betale skatt på alminnelig inntekt umiddelbart (kap. 11 i skatteloven).
Hvis du fjerner driftsmidler fra oppdrettsdelen («grunnrente-delen»), kan det derimot utløses grunnrenteskatt. Dette kalles uttaksbeskatning.
Delvis brukte driftsmidler kan også utløse beskatning – selv om de ikke er 100 % brukt i oppdrettsvirksomheten.

Omgåelsesregelen

Dersom hele omorganiseringen er gjort hovedsakelig for å unngå grunnrenteskatt, kan myndighetene vurdere å bruke omgåelsesregelen (skatteloven § 13-2). Da kan man bli skattlagt som om omorganiseringen aldri hadde funnet sted. Har du derimot gode forretningsmessige grunner (f.eks. nye partnere, risikospredning), er det vanligvis ikke et problem.

Praktiske råd

Skaff kompetent hjelp tidlig.
– Bruk et regnskapsprogram eller økonomisystem som støtter oppdrettsdelen og kan håndtere forskjellen mellom alminnelig inntekt og grunnrenteskatt.
Vær tydelig på formålet med omorganiseringen.
– Skal du skilles fra ordinære driftsaktiviteter? Skaffe nye investorer? Redusere risiko? Dokumenter forretningsmessige begrunnelser.
Følg med på registreringstidspunktet.
– Det er registreringen i Foretaksregisteret som bestemmer når omorganiseringen får skattemessig effekt — ikke når du fører det i regnskapet.
Husk delvis bruk av driftsmidler.
– Et driftsmiddel (f.eks. en båt eller teknisk utstyr) som bare tidvis brukes i oppdrettet, kan fortsatt medføre uttaksbeskatning hvis du tar det ut av grunnrentevirksomheten.
Sjekk om du kan bruke unntaket.
– Dersom du selger eller overfører hele den grunnrenteskattepliktige delen samlet, kan det finnes unntak for uttaksbeskatningen. Dette bør du ta opp med rådgiver.

Kort oppsummert

Havbruksvirksomhet innebærer oppdrett av fisk, særlig arter som laks og ørret, og kan utløse grunnrenteskatt ved store gevinster.
Fisjoner og fusjoner kan ofte gjøres uten skatt på vanlig inntekt, men du må passe på grunnrenteskatt hvis du flytter driftsmidler ut av grunnrenteområdet.
Delvis bruk av et driftsmiddel i oppdrettet kan også telle som grunnrente, og utløse skatt ved uttak.
Pass på forskjellen mellom regnskapsmessig og skattemessig virkningstidspunkt.
Unntak ved «samlet realisasjon» kan dempe skatten, men krever ofte profesjonell veiledning.
Omgåelsesregelen innebærer at omstrukturering må ha reell forretningsmessig begrunnelse.

Ved å kjenne disse punktene er du bedre rustet til å ta gode valg for din havbruksvirksomhet. Enten du akkurat har startet et enkelt oppdrettsanlegg eller skal videreutvikle eksisterende drift, lønner det seg å forstå de viktigste reglene om grunnrenteskatt og omorganisering. Lykke til!